Белорусский селлер на Ozon: как правильно исчислять НДС и налог на доходы? При работе с российским маркетплейсом Ozon белорусским организациям важно учитывать особенности налогообложения посреднических услуг. Это касается в том числе организаций, применяющих УСН. В статье разбираем ключевые налоговые требования: когда возникает обязанность исчислить НДС, как определить налоговую базу, в какие сроки создать ЭСЧФ и подать налоговые декларации. Отдельно рассматриваем порядок применения освобождения от налога на доходы и ответственность за нарушение налоговых обязательств. Разберитесь в правилах налогообложения услуг Ozon, чтобы корректно отражать операции в учёте и соблюдать установленные сроки.
В случае присоединения к публичной оферте резидента Российской Федерации ООО «Интернет Решения» (далее – российский маркетплейс Ozon) белорусской организации нужно знать следующее:
1. Посреднические услуги российского маркетплейса Ozon признаются услугами в электронной форме с 01.04.2024 (п. 4 Перечня услуг в электронной форме, утвержденного Решением Совета Евразийской экономической комиссии № 97 «О перечне услуг в электронной форме» (принято в г. Москве 27.09.2023)).
2. Местом реализации услуг в электронной форме, оказанных российским маркетплейсом Ozon, признается территория Республики Беларусь (подп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в Астане 29.05.2014)).
3. Белорусская организация-селлер, в том числе применяющая УСН, должна исчислить НДС в соответствии со ст. 114 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). При этом тот факт, что ООО «Интернет Решения» (резидент РФ) состоит на учете в налоговых органах в связи с оказанием услуг в электронной форме физическим лицам, в т.ч. ИП Республики Беларусь, не означает, что белорусская организация не исчисляет НДС. Постановка на учет согласно подп. 1.7 ст. 70 НК говорит о том, что ООО «Интернет Решения» (резидент РФ) должен самостоятельно исчислять НДС по оборотам по реализации услуг в электронной форме только физическим лицам и ИП.
4. НДС исчисляется белорусской организацией-селлером при наступлении момента фактической реализации. Им является дата оплаты услуг российскому маркетплейсу Ozon, включая прекращение обязательства по оплате путем зачета (п. 29 ст. 121 НК). Проще говоря, в том отчетном периоде, на который приходится день оплаты услуг российскому маркетплейсу Ozon (день зачета взаимных требований), нужно отразить оборот по приобретению услуг в строке 13 раздела 1 налоговой декларации по НДС. НДС исчисляется, если момент фактической реализации приходится на период начиная с 01.04.2024.
5. Белорусским организациям, применяющим УСН, налоговую декларацию по НДС следует подать за квартал, в котором наступил момент фактической реализации (подп. 2.2 ст. 127 НК).
6. Налоговой базой (суммой, которая умножается на ставку НДС) является начисленное (рассчитанное) по условиям оферты вознаграждение до проведения зачетов по встречным обязательствам, включая случаи, когда проведение таких зачетов обусловлено предоставлением скидок при электронной дистанционной продаже товаров, и (или) до осуществления действий (операций), уменьшающих иным способом размер подлежащего к получению вознаграждения (п. 29 и 39 ст. 120 НК).
7. НДС белорусской организацией-селлером исчисляется методом «наверх» на налоговую базу по формуле: налоговая база × 20 / 100. В графе 2 строки 13 налоговой декларации по НДС отражается налоговая база без учета НДС. Сумма НДС отражается в графе 4 налоговой декларации по НДС.
8. Одновременно сумму НДС, отраженную в графе 4 строки 13 раздела 1 налоговой декларации по НДС, следует указать в строке 17 раздела 4 налоговой декларации по НДС (как сумму НДС, отраженную в бухгалтерском учете, право на вычет которой в данном отчетном периоде еще не наступило).
9. Необходимо создать ЭСЧФ и направить его на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором услуги оплачены маркетплейсу (в том числе путем зачета). ЭСЧФ создают также белорусские организации, применяющие УСН. Например, если зачет был произведен 31 октября, срок выставления ЭСЧФ на Портал – не позднее 20 ноября, даже если выбранный белорусской организацией-селлером отчетный период по НДС – календарный квартал.
10. Порядок заполнения ЭСЧФ содержится в п. 40 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС от 31.03.2026 № 14.
11. Исчисленная и уплаченная сумма НДС подлежит вычету в отчетном периоде, следующем за периодом ее исчисления (кроме белорусских организаций, применяющих УСН), при условии направления ЭСЧФ на Портал в установленный срок (п. 11 ст. 133 НК). Дату наступления права на вычет можно увидеть в личном кабинете на Портале ЭСЧФ. Она проставляется Порталом автоматически. При этом сумма НДС считается уплаченной 22-го числа месяца представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, за который она исчислена (п. 9 ст. 132 НК). Таким образом, не требуется уплачивать сумму НДС в бюджет отдельным платежным поручением.
12. Оборот, отраженный в строке 13 налоговой декларации по НДС, не участвует при распределении налоговых вычетов методом удельного веса (подп. 4.2.1 ст. 134 НК).
13. В следующем отчетном периоде, когда наступит право на вычет исчисленной суммы НДС, эта сумма исключается из строки 17 налоговой декларации по НДС и переносится в строку 1.1 раздела 4 налоговой декларации по НДС (кроме белорусских организаций, применяющих УСН).
14. Посреднические услуги поименованы в подп. 1.12.4 ст. 189 НК в составе объекта налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы). Их налогообложение производится по ставке 15%. Но налог на доходы не исчисляется, поскольку применяется освобождение по ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Москве 21.04.1995). При этом подтверждение постоянного местонахождения ООО «Интернет Решения» (резидент РФ) не требуется, так как данная компания состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь в связи с оказанием услуг в электронной форме (подп. 1.7 ст. 70 НК, п. 1 ст. 194 НК).
15. Несмотря на неисчисление налога на доходы, налоговую декларацию по налогу на доходы белорусской организации-селлеру необходимо представить, поскольку посреднические услуги признаются объектом налогообложения данным налогом. В налоговой декларации следует указать признак в строке «Иностранная организация состоит на учете в налоговом органе в соответствии с подпунктом 1.7 пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь», который означает, что применен международный договор без документа о постоянном местонахождении иностранной организации. Информация о подтверждении постоянного местонахождения не заполняется (п. 74 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 20.01.2026 № 3). Налоговой базой, подлежащей отражению в налоговой декларации, является начисленное (рассчитанное) по условиям оферты вознаграждение (подп. 1.3 ст. 190 НК).
16. Налоговая декларация по налогу на доходы представляется:
организациями, ведущими бухгалтерский учет, – не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, на который приходится наиболее ранняя из дат: дата отражения в бухучете факта оказания услуг маркетплейсом или дата отражения в бухучете оплаты вознаграждения (включая зачет), но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством;
организациями, использующими предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет, – не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, на который приходится дата оплаты вознаграждения (дата зачета) (п. 5 ст. 193 НК, п. 2 и 4 ст. 191 НК).
17. Административная ответственность за неудержание или удержание не в полном объеме налога на доходы не будет применяться к белорусским организациям-селлерам, которые в силу НК являются налоговыми агентами, указанными в части первой п. 3 ст. 193 НК, если они не удержали (удержали не в полном объеме) из денежных средств иностранных организаций, но перечислили (в том числе за счет собственных средств) в полном объеме в бюджет налог на доходы (письмо МНС от 22.03.2021 № 4-2-15/00648 «Об отдельных вопросах применения главы 17 НК и мерах административной ответственности по статье 14.5 КоАП»).
